Данный материал посвящён правилам налогообложения НДС ваучеров (подарочных сертификатов) в Финляндии в соответствии с действующим законодательством и разъяснениями Налоговой службы (Verohallinto).

Общие положения

Ваучер (arvoseteli) — это инструмент, который даёт его держателю право получить товары или услуги. Порядок налогообложения НДС зависит от вида ваучера: одноцелевой (SVT) или многоцелевой (MVT).

Одноцелевые ваучеры (Single-Purpose Voucher, SVT)

Одноцелевым считается ваучер, при выпуске которого уже известны:

  • место реализации товара или услуги;
  • ставка НДС, применяемая к данному товару или услуге.

Момент возникновения налогового обязательства: НДС начисляется в момент передачи (продажи) ваучера, а не в момент его фактического использования. Каждая последующая передача ваучера между налогоплательщиками также рассматривается как реализация соответствующего товара или услуги.

Налоговая база: При продаже одноцелевого ваучера конечному потребителю налоговой базой является цена ваучера без НДС. Если эмитент и поставщик товара/услуги — разные лица, фактическая передача товара или оказание услуги держателю ваучера не облагается НДС повторно.

Многоцелевые ваучеры (Multi-Purpose Voucher, MVT)

Многоцелевым считается ваучер, который не отвечает критериям одноцелевого, то есть при его выпуске неизвестна ставка НДС или место реализации.

Момент возникновения налогового обязательства: НДС начисляется только в момент фактического использования ваучера — то есть когда держатель получает товар или услугу. Промежуточные передачи ваучера между предпринимателями НДС не облагаются.

Налоговая база: Налоговой базой является цена ваучера или, если такая информация недоступна, денежная стоимость, указанная на самом ваучере, за вычетом НДС.

Дистрибуция и посреднические услуги

Если ваучер распространяется через посредника (дистрибьютора), необходимо разграничивать:

  • Одноцелевые ваучеры: посредник, действующий от своего имени, считается самостоятельным участником цепочки реализации, и НДС начисляется на каждом этапе передачи.
  • Многоцелевые ваучеры: услуги по дистрибуции облагаются НДС как отдельные посреднические услуги.

Практические примеры

Пример 1 (SVT): Магазин выпускает подарочный сертификат на покупку товаров, облагаемых по ставке 25,5%. При продаже сертификата покупателю магазин начисляет НДС 25,5% с суммы продажи сертификата.

Пример 2 (MVT): Платформа выпускает универсальный ваучер, который можно использовать для оплаты товаров и услуг с разными ставками НДС. НДС начисляется только при фактическом использовании ваучера исходя из конкретного товара или услуги.

Нереализованные ваучеры

Если ваучер не был использован до истечения срока действия, у эмитента может возникнуть вопрос о корректировке ранее уплаченного НДС. В случае одноцелевых ваучеров НДС был уплачен при продаже, поэтому неиспользование ваучера само по себе не даёт автоматического права на возврат налога — данный вопрос решается в зависимости от конкретных обстоятельств и условий договора.

Применимое законодательство

Правила основаны на Директиве ЕС об НДС (2016/1065), которая была имплементирована в финское законодательство об НДС (Arvonlisäverolaki). Нормы применяются к ваучерам, выпущенным после 1 января 2019 года.