Общие положения

Физическое лицо считается лицом с ограниченной налоговой обязанностью в Финляндии, если оно не проживает постоянно в Финляндии. Такие лица уплачивают налог в Финляндии только с доходов, полученных из финских источников. Полная налоговая обязанность, напротив, распространяется на лиц, постоянно проживающих в Финляндии, которые обязаны платить налог со всех своих доходов — как финских, так и зарубежных.

Критерии резидентства

Лицо считается постоянно проживающим в Финляндии, если оно имеет здесь своё жильё и место проживания или находится в стране непрерывно более шести месяцев. Гражданин Финляндии, переехавший за рубеж, сохраняет полную налоговую обязанность в течение трёх лет с момента переезда, если только не докажет, что не имеет существенных связей с Финляндией.

Доходы, облагаемые налогом у источника

Лица с ограниченной налоговой обязанностью уплачивают в Финляндии налог у источника (lähdевero) со следующих видов доходов:

  • Заработная плата и иное вознаграждение за работу, выполненную в Финляндии
  • Пенсии, выплачиваемые из Финляндии
  • Дивиденды, выплачиваемые финскими компаниями
  • Проценты по финским банковским вкладам и займам
  • Авторские вознаграждения (роялти) из финских источников
  • Доходы от продажи недвижимости, расположенной в Финляндии
  • Выигрыши в лотереях и конкурсах

Ставка налога у источника

Стандартная ставка налога у источника составляет 35% для большинства доходов физических лиц. Для дивидендов, выплачиваемых публично котируемыми компаниями, ставка составляет 35% (с оговоркой о применении соглашений об избежании двойного налогообложения). Для пенсий применяется ставка 35%. На проценты налог у источника, как правило, не взимается.

Международные налоговые соглашения могут снижать указанные ставки. Например, ставка налога на дивиденды нередко снижается до 0%, 5% или 15% в зависимости от положений конкретного договора.

Карточка налога у источника

Лицо с ограниченной налоговой обязанностью может получить карточку налога у источника (lähdeverokortti) в Налоговом управлении Финляндии. При наличии такой карточки работодатель или иной плательщик дохода удерживает налог по ставке, указанной в карточке, а не по стандартной ставке 35%.

Если лицо работает в Финляндии и не имеет карточки, работодатель обязан удержать налог у источника по ставке 35% от всей суммы выплаты без каких-либо вычетов.

Право на вычеты

По общему правилу, лица с ограниченной налоговой обязанностью не имеют права на те же вычеты, что и налоговые резиденты. Однако из этого правила есть исключения:

  • Если не менее 75% мирового дохода лица получено в Финляндии, оно вправе потребовать налогообложения по правилам для резидентов — то есть может воспользоваться стандартными вычетами и прогрессивной шкалой подоходного налога.
  • Граждане государств — членов ЕЭЗ также могут при определённых условиях претендовать на вычеты, аналогичные предусмотренным для резидентов.

Налогообложение доходов от работы по найму

Заработная плата, полученная за работу, фактически выполненную на территории Финляндии, облагается финским налогом даже в том случае, если работодатель является иностранной компанией. При этом применяется так называемое правило «шести месяцев»: если иностранный работник находится в Финляндии не более 183 дней в течение 12-месячного периода и его заработная плата выплачивается иностранным работодателем, который не имеет постоянного представительства в Финляндии, то такой доход может не облагаться финским налогом в соответствии с применимым налоговым соглашением.

Налогообложение пенсий

Пенсии, выплачиваемые из Финляндии лицам, проживающим за рубежом, облагаются налогом у источника по ставке 35%. Однако применимое налоговое соглашение может предусматривать иной порядок — например, исключительное право налогообложения страны проживания получателя пенсии.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые финскими компаниями иностранным физическим лицам, облагаются налогом у источника. Ставка по внутреннему законодательству составляет 35%, однако большинство налоговых соглашений снижают её до 15% или менее. Для получения льготной ставки по соглашению получатель дивидендов должен подтвердить своё налоговое резидентство в соответствующей стране.

Подача налоговой декларации

В большинстве случаев лица с ограниченной налоговой обязанностью не обязаны подавать налоговую декларацию в Финляндии, поскольку налог удерживается у источника выплаты. Однако если они получают доходы, не охваченные механизмом удержания у источника (например, доходы от аренды финской недвижимости или прирост капитала), они обязаны подать декларацию и уплатить налог самостоятельно.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Финляндия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с большинством стран мира. Эти соглашения могут ограничивать право Финляндии облагать налогом те или иные виды доходов или снижать применимые ставки. Для получения льгот по соглашению налогоплательщик должен подтвердить своё резидентство в стране-партнёре, как правило, предоставив соответствующий сертификат от налоговых органов своей страны.